注冊會計師開展基金會財務報表審計等業務，是進一步提升注冊會計師公信力和發揮專業優勢參與社會管理創新的有益探索。中國注冊會計師協會制定的《基金會財務報表審計指引》的發布及施行，將進一步提升基金會財務信息的公開性和運營的透明度，是注冊會計師行業服務公益事業的重要制度安排。

中國注冊會計師協會制定的《基金會財務報表審 計指引》針對基金會的民間非營利組織特性和業務活 動特點，以風險為導向，加強對重大風險的識別、評 估和應對，在初步業務活動、審計計劃、風險評估、 控制測試、實質性程序和出具審計報告等各個環節， 作出詳盡指導。同時，《基金會財務報表審計指引》 還針對民政部門和社會公眾所關注的專項信息，規範 了對基金會當年公益事業支出占上年度總收入比例、 工作人員工資福利和行政辦公支出占當年總支出比例 等信息的審核和報告工作，以滿足相關各方對特殊信 息的需求。

**部分 基金會財務報表審計指引
第一章 總則
一、制定目的和依據
二、相關定義
三、審計目標
四、適用範圍
第二章 初步業務活動
一、初步業務活動的目的
二、初步業務活動的內容
(一)實施相應的質量控制程序
(二)評價遵守相關職業道德要求(包括獨立性要求)的情況
(三)就審計業務約定條款與被審計基金會達成一致意見
三、審計業務約定書
(一)審計的前提條件
(二)審計業務約定書的內容
第三章 計劃審計工作
一、總體審計策略
(一)審計範圍
(二)審計的時間安排
(三)審計方向
(四)審計資源調配
二、具體審計計劃
(一)計劃實施的風險評估程序
(二)計劃實施的進一步審計程序
(三)計劃實施的其他審計程序
三、**審計業務的補充考慮
第四章 風險評估
一、了解被審計基金會及其環境
(一)行業狀況、法律環境和監管環境以及其他外部因素
(二)被審計基金會的性質
(三)對會計政策的選擇和運用
(四)目標、戰略以及相關活動風險
(五)財務業績的衡量和評價
二、評估重大錯報風險
(一)識別和評估重大錯報風險的程序
(二)可能表明存在重大錯報風險的情況和事項
(三)識別與評估重大錯報風險
(四)需要特別考慮的重大錯報風險
(五)僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險
(六)對風險評估的修正
第五章 了解內部控制
一、內部控制要素
(一)控制環境
(二)被審計基金會的風險評估過程
(三)與財務報告相關的信息繫統(包括相關業務流程)與溝通
(四)控制活動
(五)對控制的監督
二、識別和評價業務流程中的內部控制
(一)了解業務流程的主要步驟
(二)確定錯報可能發生的環節
(三)了解和識別相關控制
(四)執行穿行測試
第六章 進一步審計程序
一、控制測試
(一)一般要求
(二)控制測試程序
二、實質性程序
(一)實質性程序的總體要求
(二)實質性程序的目標
(三)實質性程序示例
第七章 審計報告
一、完成審計工作
二、審計報告的基本內容
三、審計報告的類型
第八章 附則
附錄一：審計業務約定書參考格式
附錄二：專項信息審核業務約定書參考格式
附錄三：審計報告參考格式
(一)無保留意見審計報告參考格式
(二)保留意見審計報告參考格式
(三)否定意見審計報告參考格式
(四)無法表示意見審計報告參考格式
(五)帶強調事項段的無保留意見審計報告參考格式
附錄四：專項信息審核報告參考格式
第二部分 相關文件
關於加強和完善基金會注冊會計師審計制度的通知
基金會管理條例
基金會年度檢查辦法
基金會信息公布辦法
社會組織評估管理辦法
中華人民共和國公益事業捐贈法
民政部關於印發《關於規範基金會行為的若干規定(試行)》的通知

一、初步業務活動的目的 開展初步業務活動有助於注冊會計師識別和評價 可能對計劃和執行審計工作產生 負面影響的事項或情況，有助於其在計劃審計工作時 達到下列要求： (1)具備執行業務所需的獨立性和專業勝任能力 ； (2)不存在因被審計基金會管理層誠信問題而可 能影響注冊會計師承接／保持該項 業務意願的事項； (3)與被審計基金會之間不存在對業務約定條款 的誤解。
二、初步業務活動的內容 (一)實施相應的質量控制程序 針對接受和保持客戶關繫和具體審計業務實施質 量控制程序，並且根據實施相應 程序的結果作出適當的決策是注冊會計師控制審計風 險的重要環節。在**接受審計 委托時，注冊會計師需要執行針對建立客戶關繫和承 接具體審計業務的質量控制程序； 而在連續審計時，注冊會計師需要執行針對保持客戶 關繫和具體審計業務的質量控制 程序。
注冊會計師需要根據具體情況獲取必要的信息， 以確定客戶關繫和審計業務的接 受或保持是否恰當。下列信息可以幫助注冊會計師作 出判斷： 1．被審計基金會關鍵管理人員和治理層是否誠 信。項目組可以考慮的事項包括： (1)關鍵管理人員及治理層的身份和信譽； (2)基金會的業務活動性質，包括其收入和公益 活動的特征及規模； (3)關鍵管理人員及治理層對內部控制環境和會 計制度等的態度； (4)審計工作範圍受到不適當限制的跡像； (5)基金會可能涉嫌舞弊或其他違反法律法規行 為的跡像； (6)變*會計師事務所的理由； (7)關聯方的名稱、特征和商業信譽。
在實務中，注冊會計師獲取信息的來源包括以下 主要方面： (1)通過與被審計基金會管理層、治理層和其他 人員溝通獲取的財務和其他信息， 如年度報告等； (2)從監管機關(如基金會的業務主管單位、登記 管理機關)等第三方獲取的 信息； (3)詢問法律顧問和客戶的同行等第三方； (4)從相關數據庫中搜索客戶的背景信息； (5)與前任注冊會計師溝通。
2．項目組是否具有專業勝任能力及必要的時間 和資源。可以考慮的事項包括： (1)項目組成員是否熟悉基金會的行業特征或業 務對像； (2)項目組成員是否了解相關監管要求或報告要 求，或具備有效獲取必要技能和 知識的能力； (3)項目組成員是否擁有必要的專業知識和經驗 ； (4)需要時是否能夠得到專家的幫助； (5)如需實施項目質量控制復核，是否具備符合 標準和資格要求的項目質量控制 復核人員； (6)項目組能否在提交報告的*後期限內完成業 務。
3．以前審計中發現的重大事項，及其對保持客 戶關繫的影響。
(二)評價遵守相關職業道德要求(包括獨立性要 求)的情況 評價遵守相關職業道德要求(包括獨立性要求)的 情況也是一項**重要的初步 業務活動。中國注冊會計師協會發布的職業道德守則 對包括誠信、獨立性、客觀和公 正、專業勝任能力和應有的關注、保密、良好職業行 為在內的職業道德提出了要求， 注冊會計師需要按照其規定執行。
(三)就審計業務約定條款與被審計基金會達成一 致意見 在作出接受或保持客戶關繫和審計業務的決策後 ，注冊會計師需要按照《中國注 冊會計師審計準則**111號——就審計業務約定條款 達成一致意見》和本指引的規 定，在審計業務開始前與被審計基金會管理層和治理 層(如適用)(在以下第三節 “審計業務約定書”中簡稱管理層)就審計業務約定 條款達成一致意見，以避免雙方 對審計業務的理解產生分歧。
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