綜合提煉陳元海多年從事審計執業的經驗，將其編著出版的《審計執業操作手冊》內容與時俱進地加以增刪、修改，補充了查破會計作弊方法和新的審計經驗技巧，從而總結出適應新形勢的審計執業的有效措施、做法，編著成《審計執業良方》，獻出注冊會計師執業的良方，以期讓審計執業單位管理和審計執業操作能夠順利開展工作，收到保證業務質量，防範審計風險，提高執業效率，識破會計作弊的效果。

審計執業，是注冊會計師執行鋻證業務，履行審 計的服務、監督職責的簡稱。具體來說，是指注冊會 計師依法接受委托，對被審計單位的注冊資本、財務 報表及其相關資料進行獨立審計、公正鋻證，發表是 否合法、公允的意見。 當前審計執業，應該符合《企業會計準則2006》 、《企業會計準則講解2010》和《中國注冊會計師執 業準則2010》的要求，采取有效的做法，嚴格自律。 這就是審計執業的良方。它要達到審計執業的目的： 使審計執業操作做到保證質量、防範風險、識破作弊 、提高效率，寓社會監督於服務之中。 《審計執業良方》綜合提煉陳元海多年從事審計 執業的經驗。 《審計執業良方》適用於各審計執業單位（會計 師事務所，財會稅務咨詢公司、資產評估公司）的審 計執業者的學習、培訓、工作，注冊會計師執業資格 考試的應試輔導，也可作為審計機關和稅務稽查機關 人員的學習、培訓.、工作的參閱資料，大專院校會 計、審計、稅務專業老師、學員教與學的輔導資料

**編 審計執業單位的有效自律管理
第一章 控制審計執業業務質量
第一節 審計工作底稿三級復核制度
第二節 審計執業質量內部檢查制度
第三節 執業督導制度
第二章 防範審計執業風險
第一節 審計風險的存在和評估
第二節 審計風險的防範

第二編 審計執業操作要領
第一章 事前、事中、事後的操作要領
第二章 善於同會計人員談話溝通

第三編 資本驗證
第一章 資本驗證的操作流程
第一節 計劃準備階段
第二節 實施審驗階段
第三節 驗資報告階段
第二章 驗資的審驗範圍
第三章 驗資的關鍵性工作
第一節 驗資風險大，出問題的原因
第二節 審查出資資金的有效性
第三節 出資資金落實的審驗取證
第四章 內資企業、公司的資本驗證
第一節 內資企業、公司設立出資的審驗
第二節 內資企業、公司變*出資的審驗
第三節 內資企業、公司整體變*出資的審驗
第五章 外商投資企業、公司的資本驗證
第一節 外商投資企業、公司設立出資的審驗
第二節 外商投資企業、公司變*出資的審驗
第六章 各種出資方式出資的審驗
第一節 貨幣出資的審驗
第二節 存貨、固定資產出資的審驗
第三節 無形資產出資的審驗
第四節 財產權出資的審驗
第五節 以實收資本以外的所有者權益轉增資本的審驗
第六節 證券出資的審驗
第七節 以已支付費用出資的審驗
第七章 驗資報告的核發

第四編 常用審計方法的有效運用
第一章 重要性原則的運用
第二章 抽樣測試方法的運用
第一節 怎樣抽樣
第二節 兩種測試方法
第三章 審查核實賬目的技術方法
第一節 核對法
第二節 審閱法
第三節 監盤法
第四節 查詢函證法
第五節 分析性復核法
第六節 勾稽關繫核驗法
第七節 期初餘額審核法
第八節 利用專家協助審計

第五編 企業財務報表審計
第一章 企業財務報表審計的操作流程
第一節 計劃準備階段
第二節 實施審計階段
第三節 審計報告階段
第二章 資產類項目的審計
第一節 貨幣資金的審計
第二節 應收款項及其壞賬準備的審計
第三節 期末存貨及其跌價準備的審計
第四節 固定資產及其減值準備、累計折舊的審計
第五節 投資性房地產的審計
第六節 生物資產的審計
第七節 在建工程及其減值準備的審計
第八節 無形資產的審計
第九節 短、長期投資及其跌價、減值準備的審計
第十節 待攤費用、長期待攤費用的審計
第十一節 待處理財產損溢的審計
第三章 負債類項目的審計
第一節 向外借款的審計
第二節 應付款項及預收賬款的審計
第三節 應付職工薪酬的審計
第四節 代銷商品款的審計
第五節 應交稅金的審計
第六節 預計負債、預提費用的審計
第四章 利潤表的審計
第一節 主營業務收入的審計
第二節 主營業務成本的審計
第三節 期間費用的審計
第四節 投資收益的審計
第五節 所得稅的審計
第五章 所有者權益的審計
第一節 實收資本(或股本)的審計
第二節 資本公積的審計
第三節 盈餘公積的審計
第四節 未分配利潤的審計
第六章 現金流量表的審計
第七章 賬、表調整、審計報告核發
第一節 賬、表調整
第二節 審計報告核發
第三節 出具管理建議書

第六編 企業集團公司財務報表審計
第一章 審計的有效做法
第二章 合並抵銷會計處理及工作底稿舉例
第三章 一些抵銷項目審計的簡化處理

第七編 兩個專業公司的財務報表審計
第一章 證券公司財務報表審計
第二章 期貨經紀公司財務報表審計

第八編 若干專項審計
第一章 關聯方交易審計
第二章 或有事項審計
第三章 期後事項審計
第四章 企業合並審計
第五章 清產核資審計
第六章 債轉股審計
第七章 建設項目停建清理審計
第八章 企業破產清算審計
第九章 行政訴訟索賠的評估、審計
第十章 村委會財務收支審計

第九編 注冊會計師運用“火眼金睛”
第一章 透視操縱利潤，予以起底還原
第一節 操縱利潤的常見手法
第二節 審計發現操縱利潤線索的若干方法
第二章 查破做賬的使壞
第一節 查找做假賬的破綻
第二節 查賬外賬的若干線索
第三節 真賬假造——將收益性支出資本化

總的原則是：把防範審計風險和控制執業業務質 量結合起 來，堅持審計工作底稿三級復核，實行自律內部檢查 和業務督 導，為了有效防範審計風險，采取以下的措施和方法 ： 一、審慎承辦簽約 在接洽承辦新客戶審計業務簽約之前，要了解客 戶的業務 情況及其環境。取閱其財務、倉庫管理的書面資料， 探問委托 的真實意圖，初步評估審計風險和衡量自己執業的勝 任能力。
若是客戶業務和財務狀況陷入困境，客戶要求限制審 計範圍、 內容對獨立審計有負面影響的；或是積存賬務長期未 清理，而 客戶要求完成的時間很緊迫難以依時完成的，都不要 貪圖高額 業務收入而接受委托。
確定接受委托，要按《中國注冊會計師審計準則 **111 號——就審計業務約定條款達成一致意見》的要求( 主要是 第四章第二節的要求)簽訂業務約定書，明確雙方的 責任和 義務，若委托有特定目的(例如審查客戶內部某些人 有無營 私舞弊等)要另作專門簽約，另定審計內容和責任， 另議 收費。
若是新客戶*換注冊會計師的，要與前任注冊會 計師溝通，掌握以前審計發現的問題，以預測可能存 在的風險。
二、計劃準備階段評估風險 按承辦簽約時初步預測的風險，對內部控制進行 測試，評 估存在的風險：“內部人”控制財務，會計基礎薄弱 ，財務人 員變動頻繁。
根據符合性測試和分析，進一步評估審計風險所 在，確定防範風險的重點問題，進行實質性測試的抽 查。
制訂審計計劃時，須由部門經理項目經理和經辦 注冊會計 師集體討論如何評估防範風險；若發現這宗業務估計 防範風險 無效的，應中止承辦簽約，或調整簽約內容，從而調 整審計 計劃。
三、實施審計階段關注潛在風險 (1)會計基礎薄弱的潛在風險。不要以為大企業 會計基礎 不會存在問題而對潛在風險的評估麻痺大意。編著者 曾在審計 工作中就發現一些大企業會計基礎缺失而存在重大錯 報。例如： 某利潤七千餘萬元的W股份有限公司下屬兩個獨 立核算 的分公司撤銷，結存的存貨和設備移交總公司時，沒 有派人監 盤，核實結存數，也沒有交接手續，隻憑公司賬面餘 額入賬， 而公司在年終也沒有全面盤點，因而有部分東西在審 計時纔補 課盤點。好幾項出現盤盈盤虧，現金出納賬與會計賬 期末餘額 不符，是由於上年電算化軟件有問題，審計時纔要電 腦公司來 處理。上年度審計時，發現多項計提、攤銷項目沒有 原始憑證 列示如何計算，因而出現三項應付費用多計、少計， 影響利 潤，去年改正了，今年又重犯。
某頗有名氣的B股份公司，在審計中發現固定資 產明細 賬多項錯漏，甚至連自有汽車也沒個確數，有些房屋 、建築物 同圖紙，與明細賬的記錄數不符，變*項目沒有記錄 ，結算數 不清。
(2)關注以下可能潛在風險的問題：①異常的交 易，臨 近期末發生的較大額的交易和與關聯方的交易；②資 金不足， 財務困難，借款額大；③大額應收款、應付款忽增忽 減，調賬 頻繁；④會計政策變動不合理，收入與費用的配比不 合理；⑤ 存貨盤點前大額進出庫頻繁，計價方法變動，對監盤 有不配合 的傾向；⑥對外擔保、抵押同客戶本身利益關繫少， 甚至無 關繫。
為避免抽樣檢查風險(檢查結論與該項目的總體 特征不 符合的可能性)，抽樣測試的數量所占該項目的比例 一般不要 少於5％；期末存貨可運用“ABC分析法”進行查核( 詳見 本書第73頁“選擇重點的ABC分析法”)。對固定資產 、應收 賬款，也可參考這方法對A類抽樣作細改查核。存貨 抽樣的 實質性測試，不僅核實入賬的數量，還要核實其計價 ，對耗用 和結存原材料尤其要認真核實計價，存貨錯弊往往就 出現在計 量和計價上。
(3)對於規模較大，二級單位較多的公司，宜分 成若干 審計小組，針對潛在風險問題查核，項目負責人召開 小組會交 流查核情況和發現的問題，在小組審計任務將要完成 時，將工 作底稿的初稿互相交叉檢查重點問題的審計程序和取 證是否起 防範風險的作用。項目負責人要親力親為查核一些重 點項目、 重點問題。
四、出具審計報告階段的風險處理。
審計報告核發前，將項目經理的**級復核和部 門經理的 第二級復核的報告稿送給客戶看，傾聽其意見，解釋 調整事 項，之後纔進行第三級復核。若估計風險較大的審計 報告，要 提交本單位質量監督組織，風險管理組織討論，審慎 選定報告 的類型和斟酌措詞，若涉及法律風險的應聘請律師征 詢意見。
確定發出審計報告的，必須符合《中國注冊會計 師執業 準則**501號——對財務報表形成審計意見和出具審 計報告》 的規定：發出無保留意見的審計報告，必須符合該準 則第十九 條的規定：“如果認為財務報表在所有重大方面按照 適用的財 務報告編制基礎編制，並實現公允反映。”P9-12